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NIC # 17 ARRENDAMIENTOS

Capitulo 2 : Desarrollo del Caso

Aquí se mostrará el tratamiento contable prescrito por la NIC # 17, para los arrendamientos financieros, tanto desde el punto de vista del arrendatario como del arrendador.

Determinación del tipo de arrendamiento

El presente es un contrato de Arrendamiento Financiero, por que cumple con tres indicadores de transferencia, que establece la NIC # 17 Arrendamientos para los arrendamientos financieros en su párrafo 10, los cuales son:

a. “El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo de arrendamiento”;

b. “El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo (esta circunstancia opera incluso en caso de que la propiedad no vaya a ser transferida al final de la operación”.

c. “Al inicio del arrendamiento, la suma de los valores presentes de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación”.

El primer indicador se cumple bajo las especificaciones de la cláusula literal b) del contrato de arrendamiento.

El segundo indicador se cumple bajo una comparación que se realiza entre la vida económica del bien, que según perito valuador es de 5 años, y el plazo del arrendamiento que son 5 años. Por tanto, el arrendatario consume la mayor parte de los beneficios económicos inherentes al bien.

El tercer indicador se cumple mediante una comparación y análisis de la suma de los valores presentes de los pagos mínimos por el arrendamiento y el valor razonable del activo al inicio del arrendamiento; si ambos valores son al menos equivalentes en la práctica totalidad, puede decirse que cumple con el indicador de transferencia indicado en el literal c) anterior. A continuación, se comprueba la aseveración realizada anteriormente, mediante la comparación de la suma de los valores presentes de los pagos mínimos y el valor razonable del activo al inicio del arrendamiento, y dado que se conoce éste, se procede a calcular los valores presentes de los pagos mínimos, para luego compararlos.

Luego, al comparar la suma de los valores presentes de los pagos mínimos que es de $598,122.43 y el valor razonable del activo al inicio del plazo del arrendamiento que es de $ 600,000.00, puede decirse que son equivalentes en la práctica totalidad, tal como lo define la Norma.

Dado que, para el caso, las situaciones son muy claras en la determinación de qué tipo de arrendamiento, debe considerarse que tanto el arrendatario como el arrendador tratarán contablemente dicho arrendamiento como financiero.

Tabla de Calculo de Valor Presente
6 cuotas anuales de $200000.00 cada una.
a una tasa implicita en el arrendamiento de 20%.

AñosValor CuotaOperaciónValor Presente
2004$200000.00$200000.00/(1+0.20)1$166,666.67
2005$200000.00$200000.00/(1+0.20)2$138,888.89
2006$200000.00$200000.00/(1+0.20)3$115,740.74
2007$200000.00$200000.00/(1+0.20)4$96,450
2008$200000.00$200000.00/(1+0.20)5$80,375.51
 $1,000,000.00 $598,122.43

Lo anterior conlleva a elaborar una tabla de amortización de deuda que será utilizada, tanto por el arrendatario como por el arrendador, y que tendrá por finalidad mostrar, al final de cada ejercicio contable, los saldos actuales de deuda del capital, así como los correspondientes intereses devengados, que para el presente caso son de 20% anuales, calculados sobre una base de saldos actuales del capital, y la cual se presenta a continuación:

"La Unidad S.A de C.V"
Tabla de Amortización de Bien Arrendado.

AñoCuotaInteres(20%)CapitalSaldo
    $598,122.43
2004$200,000.00$119,624.49$80,375.51$517,746.91
2005$200,000.00$103,549.38$96,450.62$421,296.30
2006$200,000.00$84,259.26$115,740.74$305,555.56
2007$200,000.00$61,111.11$138,888.89$166,666.67
2008$200,000.00$33,333.33$166,666.67$   -
Totales$1,000,000.00$401,877.57$598,122.43 

Como punto de partida debe aclararse que el saldo de la deuda a amortizar, será el valor con el cual se registrará el activo y pasivo por arrendamiento financiero, por parte del arrendatario, esto es, el menor valor entre: la suma de los valores presentes de los pagos mínimos, y el valor justo del bien arrendado al inicio del arrendamiento* .

*En cumplimiento al párrafo 20 de la NIC # 17 Arrendamientos